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符合条件的小型微利企业所得税优惠政策

 【提醒:对于同时符合小型微利企业、高新技术企业、软件集成电路企业、技术先进型服务企业、动漫企业、经营性文化事业单位转制企业等所得税优惠政策条件的企业,请在A107040《减免所得税优惠明细表》中选择一项优惠政策填报相应的减免所得税额。】

一、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定

《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定:符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定:企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业,是指从事国家非限制性和禁止行业,并符合下列条件的企业:

(一)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;

(二)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

二、相关税收规定

(一)《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2014〕34号)规定,自2014年1月1日至2016年12月31日,对年应纳税所得额低于10万元(含10万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

(二)《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2015〕34号)规定:

1.自2015年1月1日至2017年12月31日,对应纳税所得额低于20万元(含20万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

2.企业所得税法实施条例第九十二条第(一)项和第(二)项所称从业人数,包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。

从业人数和资产总额指标,应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

上述计算方法自2015年1月1日起执行,《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号)第七条同时停止执行。

(三)《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第17号)

1.符合规定条件的小型微利企业,无论采取查账征收还是核定征收方式,均可享受小型微利企业所得税优惠政策。

小型微利企业所得税优惠政策,包括企业所得税减按20%税率征收(以下简称减低税率政策),以及财税〔2015〕34号文件规定的优惠政策(以下简称减半征税政策)。

2.符合规定条件的小型微利企业,在季度、月份预缴企业所得税时,可以自行享受小型微利企业所得税优惠政策,无须税务机关审核批准。

小型微利企业在预缴和汇算清缴时通过填写企业所得税纳税申报表“从业人数、资产总额”等栏次履行备案手续,不再另行专门备案。在2015年企业所得税预缴纳税申报表修订之前,小型微利企业预缴申报时,暂不需提供“从业人数、资产总额”情况。

3.小型微利企业预缴时享受企业所得税优惠政策,按照以下规定执行:

(1)查账征收的小型微利企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件,且年度应纳税所得额不超过20万元(含)的,分别按照以下情况处理:

①本年度按照实际利润额预缴企业所得税的,预缴时累计实际利润额不超过20万元的,可以享受小型微利企业所得税减半征税政策;超过20万元的,应当停止享受减半征税政策。

②本年度按照上年度应纳税所得额的季度(或月份)平均额预缴企业所得税的,可以享受小型微利企业减半征税政策。

(2)定率征税的小型微利企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件,且年度应纳税所得额不超过20万元(含)的,本年度预缴企业所得税时,累计应纳税所得额不超过20万元的,可以享受减半征税政策;超过20万元的,不享受减半征税政策。

(3)定额征税的小型微利企业,由主管税务机关根据优惠政策规定相应调减定额后,按照原办法征收。

(4)本年度新办的小型微利企业预缴企业所得税时,凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过20万元的,可以享受减半征税政策;超过20万元的,停止享受减半征税政策。

(5)企业根据本年度生产经营情况,预计本年度符合小型微利企业条件的,季度、月份预缴企业所得税时,可以享受小型微利企业所得税优惠政策。

4.企业预缴时享受了小型微利企业优惠政策,但年度汇算清缴超过规定标准的,应按规定补缴税款。

(四)《财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税〔2015〕99号)

1.自2015年10月1日起至2017年12月31日,对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%税率缴纳企业所得税。

前款所称小型微利企业,是符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的小型微利企业。

2.为做好小型微利企业税收优惠政策的衔接,进一步便利核算,对本通知规定的小型微利企业,其2015年10月1日至2015年12月31日间的所得,按照2015年10月1日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算。

(五)《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第61号)

1.自2015年10月1日至2017年12月31日,符合规定条件的小型微利企业,无论采取查账征收还是核定征收方式,均可以享受财税〔2015〕99号文件规定的小型微利企业所得税优惠政策。

2.符合规定条件的小型微利企业自行申报享受减半征税政策。汇算清缴时,小型微利企业通过填报企业所得税年度纳税申报表中“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业”等栏次履行备案手续。

3.企业预缴时享受了减半征税政策,但汇算清缴时不符合规定条件的,应当按照规定补缴税款。

4.小型微利企业2015年度汇算清缴的新老政策衔接问题,按以下规定处理:

(1)下列两种情形,全额适用减半征税政策:

① 年应纳税所得额不超过20万元(含)的小型微利企业;

② 2015年10月1日之后成立,年应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业。

(2)2015年10月1日之前成立、年应纳税所得额大于20万元但不超过30万元的小型微利企业,分段计算2015年10月1日之前和10月1日之后的应纳税所得额,并按照以下规定处理:

① 10月1日之前的应纳税所得额适用企业所得税法第二十八条规定的减按20%的税率征收企业所得税的优惠政策;10月1日之后的应纳税所得额适用减半征税政策。

② 根据财税〔2015〕99号文件规定,小型微利企业2015年10月1日至2015年12月31日期间的应纳税所得额,按照2015年10月1日之后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算确定。计算公式如下:

10月1日至12月31日应纳税所得额=全年应纳税所得额×(2015年10月1日之后经营月份数÷2015年度经营月份数)

③ 2015年度新成立企业的起始经营月份,按照税务登记日期所在月份计算。

三、符合条件的小型微利企业减免税计算公式

数据来源于《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版)》

(一)2014年度计算公式

1.表A100000第23行“应纳税所得额”大于0、小于等于10万元的小型微利企业

表A107040第1行“符合条件的小型微利企业”= 表A100000第23行“应纳税所得额”×15%

2.表A100000第23行“应纳税所得额”大于10万元、小于等于30万元的小型微利企业

表A107040第1行“符合条件的小型微利企业”= 表A100000第23行“应纳税所得额”× 5%

(二)2015年度计算公式

1.表A100000第23行“应纳税所得额”大于0、小于等于20万元的小型微利企业

表A107040第1行“符合条件的小型微利企业”= 表A100000第23行“应纳税所得额”×15%

2.表A100000第23行“应纳税所得额”大于20万元、小于等于30万元的小型微利企业

表A107040第1行“符合条件的小型微利企业”= 表A100000第23行“应纳税所得额”×(2015年10月1日之前经营月份数÷2015年度经营月份数×5% + 2015年10月1日之后经营月份数÷2015年度经营月份数×15%)

(三)2016年度及以后年度计算公式

表A100000第23行“应纳税所得额”大于0、小于等于30万元的小型微利企业

表A107040第1行“符合条件的小型微利企业”= 表A100000第23行“应纳税所得额”×15%
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